ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ:
+7 (495) 755 89 96
      ЮРИСТЫ:
+7 (903) 707 08 93
    БУХГАЛТЕРЫ:
+7 (903) 221 5163

Способы экономии НДС при переходе с упрощенки на общую систему

В случае если компания утратила право на применение упрощенной системы налогообложения и стала плательщиком НДС, не стоит упускать из внимания возможную налоговую выгоду. Для этого необходимо учесть некоторые особенности смены режима налогообложения.

С начала того квартала, в котором компания утратила право на применение упрощенки, она становится плательщиком НДС (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Сложности при этом могут возникнуть у тех, кто получил предоплату, находясь на спецрежиме, а отгрузка произошла после перехода на общую систему. По факту отгрузки необходимо будет исчислить НДС (письмо Минфина России от 30.07.08 № 03-11-04/2/116). Соответственно, выгоднее перед переходом на общий режим постараться отгрузить все товары по полученным авансам. Более того, возможно, будет выгодно дополнительно отгрузить еще не оплаченный товар. Ведь если оплата по такой отгрузке будет получена после перехода на общий режим, объекта обложения НДС не возникает (письма УФНС по г. Москве от 22.08.08 № 19-11/079041, Минфина России от 12.03.10 № 03-11-06/2/33). Однако при этом возникнет дебиторская задолженность, от которой выгоднее избавляться перед сменой режима.

Если компания слетела с упрощенки, то она становится плательщиком НДС задним числом. В такой ситуации ей придется платить НДС за счет собственных средств. То есть перечислить в бюджет налог, исчисленный по ставке 10 или 18 процентов от цены, указанной в договоре. Конечно, выгоднее исчислить налог по расчетной ставке (постановление ФАС Западно-Сибирского от 28.05.09 № Ф04-3112/2009(7389-А46-27)), признать уплаченный налог в расходах (определение ВАС РФ от 15.04.10 № ВАС-4125/10) или взыскать НДС с покупателя в судебном порядке (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.03.12 № А43-7468/2011). Однако такие действия бывшего упрощенца могут вызвать споры с проверяющими (письмо Минфина России от 06.05.10 № 03-07-14/32). Да и судьи могут не согласиться с тем, что покупатель должен уплачивать дополнительные суммы сверх цены договора (постановление ФАС Московского округа от 28.07.10 № КГ-А40/6536-10).

Компании следует помнить и о товарах, приобретенных, но не проданных во время использования упрощенки, а также об имуществе, которое осталось неиспользованным в производстве. Бывший упрощенец имеет право заявить вычет по НДС в том квартале, в котором был осуществлен переход на общий режим (письмо Минфина России от 04.04.13 № 03-11-06/2/10983). Для его получения необходимо, чтобы суммы НДС не были учтены в расходах при расчете налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.25 НК РФ), а товары предназначались к использованию в облагаемых НДС операциях. Естественно, понадобятся и надлежащим образом оформленные счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Соответственно, упрощенец с объектом «доходы» может принять к вычету НДС, уплаченный в составе покупной цены основного средства, при переходе на общую систему. Поскольку сумма НДС до такого перехода не была включена в расходы при определении налоговой базы при упрощенной системе налогообложения. Главное, чтобы после перехода на общий режим налогоплательщик использовал имущество для облагаемых НДС операций. Такой подход разделяют и суды, подтверждая право на вычет (постановление ФАС Уральского округа от 01.11.10 № Ф09-8920/10-С3). Эти выводы можно применить и к бывшему упрощенцу с объектом «доходы минус расходы» при условии, что суммы НДС не были включены в расчет налоговой базы по единому налогу (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Конечно, применение вычета по объекту, введенному в эксплуатацию в период нахождения на спецрежиме, может вызвать споры с проверяющими. Тем более что чиновники Минфина России против такого подхода (письмо от 27.06.13 № 03-11-11/24460). Поскольку статьями 171 и 172 НК РФ порядок осуществления вычетов налога, относящегося к остаточной стоимости основных средств, ранее принятых к учету по стоимости с учетом НДС, не предусмотрен. Аналогичной точки зрения придерживается и суд (определение ВАС РФ от 16.08.10 № ВАС-10239/10).